Mehrwertsteuer-Digitalpaket: Neue gesetzliche Regelungen zur Umsatzsteuer ab 1.7.2021
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Überblick über die aktuellen Änderungen mit tabellarischer Gesamtübersicht
Durch das Jahressteuergesetz 2020 vom wurde zum die zweite Stufe des sog. Mehrwertsteuer-Digitalpakets ins nationale Umsatzsteuerrecht umgesetzt. Die zahlreichen Neuerungen und Änderungen im UStG werden auch kleine und mittelständische Unternehmen vor große Herausforderungen stellen. Der Beitrag gibt einen kompakten Überblick über die Neuerungen, wobei der Fokus auf die Auswirkungen für den inländischen Unternehmer gelegt wird. Eine tabellarische Übersicht der umsatzsteuerrechtlichen Änderungen mit Hinweisen auf das Inkrafttreten findet sich am Ende dieses Beitrags.
Die neuen Regelungen zum Mehrwertsteuer-Digitalpaket stellen viele Unternehmer vor große Herausforderungen. Insbesondere die neuen Begriffe wie „fiktives Reihengeschäft“ oder „innergemeinschaftlicher Fernverkauf“ sowie die Optionen bei der Einfuhr mit bestimmten Sachwerten und die verschiedenen Regelungen zum besonderen Besteuerungsverfahren dürften den mit der Umsatzsteuer betrauten Anwender vor Probleme stellen.
Nicht zuletzt ist der Gesetzestext kaum noch verständlich.
Durch die neue Umsatzschwelle von nur noch 10.000 € müssen sich auch kleinere Unternehmer, die innergemeinschaftliche Fernverkaufsumsätze an Nichtunternehmer ausführen, mit der neuen Materie befassen. Die Finanzverwaltung hat in den Anwendungsschreiben versucht, anhand von vielen Praxisbeispielen für ein besseres Verständnis der neuen Regelungen zu sorgen.
Die folgende tabellarische Übersicht fasst die Gesetzesänderungen mit Hinweisen zum Inkrafttreten zusammen:
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lfd. Nr.
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Gesetzesgrundlage
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Inhalt
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Fundstelle
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Inkrafttreten
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1
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§ 3 Abs. 3a (neu) UStG
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Lieferfiktion bei Fernverkäufen
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Art. 14 Nr. 2 Buchst. a
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(Art. 50 Abs. 6) § 27 Abs. 33 UStG: Gilt für Umsätze, die nach dem ausgeführt werden (Art. 14 Nr. 22 Buchst. b) |
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2
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§ 3 Abs. 6b (neu) UStG
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Zuschreibung der Beförderung oder Versendung bei Fernverkäufen
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Art. 14 Nr. 2 Buchst. b
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3
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Zuordnung der Warenbewegung bei Fernverkäufen
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Art. 14 Nr. 2 Buchst. c
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4
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Ortsbestimmung bei bestimmten Dienstleistungen und Fernverkäufen
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Art. 14 Nr. 3
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5
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Ort der Lieferung bei Fernverkäufen
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Art. 14 Nr. 4
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6
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§ 4 Nr. 4c (neu) UStG
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Steuerbefreiung für bestimmte Fernverkäufe
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Art. 14 Nr. 5
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7
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§ 5 Abs. 1 Nr. 7 (neu) UStG
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Steuerbefreiung für bestimmte Einfuhren bei Fernverkäufen
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Art. 14 Nr. 6
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8
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§ 13 Abs. 1 Nr. 1 Buchst. f bis i (neu) UStG
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Bestimmung der Steuerentstehung bei bestimmten Dienstleistungen und Fernverkäufen
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Art. 14 Nr. 7
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9
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§ 13a Abs. 1 Nr. 7 (neu) UStG
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Steuerschuldnerschaft des Vertreters bei Fernverkäufen
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Art. 14 Nr. 8
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(Art. 50 Abs. 6) |
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10
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Rechnungsausstellungsverpflichtung bei bestimmten Fernverkäufen
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Art. 14 Nr. 9
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(Art. 50 Abs. 6) § 27 Abs. 33 UStG: Gilt für Umsätze, die nach dem ausgeführt werden (Art. 14 Nr. 22 Buchst. b) |
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11
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§ 16 Abs. 1c (neu), 1d (neu) und 1e (neu) UStG
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Besteuerungszeitraum und Steuerberechnung bei bestimmten Dienstleistungen und Fernverkäufen
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Art. 14 Nr. 10 Buchst. a
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12
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§ 16 Abs. 6 Sätze 4 und 5 UStG
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Umrechnungskurse bei bestimmten Dienstleistungen und Fernverkäufen
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Art. 14 Nr. 10 Buchst. b
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(Art. 50 Abs. 6) |
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13
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Redaktionelle Folgeänderung bei bestimmten Dienstleistungen und Fernverkäufen
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Art. 14 Nr. 11 Buchst. a Doppelbuchst. aa
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(Art. 50 Abs. 6) § 27 Abs. 33 UStG: Gilt für Umsätze, die nach dem ausgeführt werden (Art. 14 Nr. 22 Buchst. b) |
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14
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Redaktionelle Folgeänderung bei bestimmten Dienstleistungen und Fernverkäufen
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Art. 14 Nr. 11 Buchst. b
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15
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Redaktionelle Folgeänderung bei bestimmten Dienstleistungen und Fernverkäufen
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Art. 14 Nr. 11 Buchst. b
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16
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§ 18 Abs. 4c Sätze 1 und 2, Abs. 4d und Abs. 4e UStG
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Gültigkeit der Regelungen bis
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Art. 14 Nr. 11 Buchst. d bis f
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(Art. 50 Abs. 6) |
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17
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Redaktionelle Folgeänderung aufgrund der Neufassung des § 3c Abs. 4 UStG
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Art. 14 Nr. 11 Buchst. g
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18
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§ 18 Abs. 9 Sätze 7 und 8 (neu) UStG
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Redaktionelle Folgeänderung bei bestimmten Dienstleistungen und Fernverkäufen
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Art. 14 Nr. 11 Buchst. i
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(Art. 50 Abs. 6) § 27 Abs. 33 UStG: Gilt für Umsätze, die nach dem ausgeführt werden (Art. 14 Nr. 22 Buchst. b) |
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19
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§ 18e Nr. 3 (neu) UStG
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Bestätigungsverfahren einer USt-IdNr. durch Betreiber i. S. des § 25e Abs. 1 UStG
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Art. 14 Nr. 12
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(Art. 50 Abs. 6) |
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20
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Gültigkeit der Regelungen bis
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Art. 14 Nr. 13
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21
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§ 18i (neu) UStG
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Besonderes Besteuerungsverfahren für von nicht im Gemeinschaftsgebiet ansässigen Unternehmern erbrachte sonstige Leistungen
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Art. 13 Nr. 2
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(Art. 50 Abs. 5) § 27 Abs. 32 UStG: § 18i Abs. 3 und 6 sind erstmals auf Umsätze anzuwenden, die nach dem ausgeführt werden (Art. 13 Nr. 3) |
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22
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§ 18j (neu) UStG
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Besonderes Besteuerungsverfahren für den innergemeinschaftlichen Fernverkauf, für Lieferungen innerhalb eines Mitgliedstaates über eine elektronische Schnittstelle und für von im Gemeinschaftsgebiet, nicht aber im Mitgliedstaat des Verbrauchs ansässigen Unternehmern erbrachte sonstige Leistungen
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Art. 13 Nr. 2
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23
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§ 18k (neu) UStG
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Besonderes Besteuerungsverfahren für Fernverkäufe von aus dem Drittlandsgebiet eingeführten Gegenständen in Sendungen mit einem Sachwert von höchstens 150 €
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Art. 13 Nr. 2
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24
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§ 21a (neu) UStG
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Sonderregelungen bei der Einfuhr von Sendungen mit einem Sachwert von höchstens 150 €
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Art. 14 Nr. 14
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(Art. 50 Abs. 6) § 27 Abs. 33 UStG: Gilt für Umsätze, die nach dem ausgeführt werden (Art. 14 Nr. 22 Buchst. b) |
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25
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Erweiterung der Aufzeichnungspflichten für bestimmte Dienstleistungen und Fernverkäufe
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Art. 14 Nr. 15 Buchst. a
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26
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§ 22 Abs. 2 Nr. 10 (neu) UStG
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Erweiterung der Aufzeichnungs-pflichten wegen der Sonderregelungen bei der Einfuhr von Sendungen mit einem Sachwert von höchstens 150 €
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Art. 14 Nr. 15 Buchst. b
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27
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Anpassung der Aufzeichnungspflichten eines Betreibers einer elektronischen Schnittstelle an die Regelungen in § 25e UStG
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Art. 14 Nr. 16 Buchst. b und c
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28
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§ 22f Abs. 3 (neu) UStG
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Erweiterung der Aufzeichnungspflichten wegen bestimmter Dienstleistungen und Fernverkäufe
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Art. 14 Nr. 16 Buchst. d
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29
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§ 22f Abs. 4 Satz 1 (neu) UStG
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Erweiterung der Aufzeichnungspflichten wegen bestimmter Dienstleistungen und Fernverkäufe
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Art. 14 Nr. 16 Buchst. e
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30
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§ 22f Abs. 5 (neu) UStG
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Redaktionelle Folgeänderung zu § 22f Abs. 1 bis 3 UStG
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Art. 14 Nr. 16 Buchst. f
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31
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Anpassung an Begriffsdefinition des Betreibers einer elektronischen Schnittstelle für Fernverkäufe
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Art. 14 Nr. 17 Buchst. b
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32
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Haftungseinschränkung bei Prüfung der Gültigkeit der USt-IdNr.
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Art. 14 Nr. 17 Buchst. c
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33
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Redaktionelle Folgeänderung der Definition der elektronischen Schnittstelle
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Art. 14 Nr. 17 Buchst. d und e
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34
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Definition der elektronischen Schnittstelle und des Betreibers für Fernverkäufe
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Art. 14 Nr. 17 Buchst. f
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35
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§ 27 Abs. 25 Satz 1 UStG sowie Streichung Satz 3
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Regelungen in § 22f Abs. 5 UStG werden durch BMF-Schreiben mitgeteilt
Papierbescheinigungen werden hinfällig |
Art. 14 Nr. 22 Buchst. a
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(Art. 50 Abs. 6) |
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36
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§ 27 Abs. 32 (neu) UStG
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Art. 13 Nr. 3
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(Art. 50 Abs. 5) § 18i Abs. 3 und 6, § 18j Abs. 4 und 7, § 18k Abs. 4 und 7 sind erstmals auf Umsätze anzuwenden, die nach dem ausgeführt werden. Die in den §§ 18i, 18j und 18k enthaltenen Verweise auf §§ 3, 3a, 3c, 16, 18i, 18j, 18k und 22 beziehen sich auf die jeweilige Fassung der Art. 13 und 14 des vorgenannten Gesetzes. |
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37
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§ 27 Abs. 33 (neu) UStG
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Inkrafttreten und Außerkrafttreten von weiteren Regelungen zur Umsetzung des MwSt-Digitalpakets
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Art. 14 Nr. 22 Buchst. b
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(Art. 50 Abs. 6) Die §§ 3 und 3a Abs. 5, die §§ 3c, 4, 5, 11, 13 Abs. 1 Nr. 1 Buchst. f bis i, § 14a Abs. 2, § 16 Abs. 1c bis 1e, § 18 Abs. 1, 3 und 9, §§ 21a, 22, 22f und 25e i. d. F. des Art. 11 sind erstmals auf Umsätze und Einfuhren anzuwenden, die nach dem ausgeführt werden. § 13 Abs. 1 Nr. 1 Buchst. d und e, § 16 Abs. 1a und 1b, § 18 Abs. 4c bis 4e und § 18h sind letztmalig auf Umsätze anzuwenden, die vor dem ausgeführt werden. |
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38
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Aufhebung des § 5 UStDV
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Art. 16 Nr. 2
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(Art. 50 Abs. 6) |
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39
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§ 59 Satz 1 Nr. 4, 5 und 6 (neu) UStDV
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Anpassung des Vorsteuer-Vergütungsverfahrens für im Ausland ansässige Unternehmer
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Art. 16 Nr. 3
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Finanzverwaltungsgesetz (FVG)
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40
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Regelungen zur Zuständigkeit des BZSt
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Art. 17 Nr. 1
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(Art. 50 Abs. 5) |
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41
|
Regelungen zur Zuständigkeit des BZSt
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Art. 17 Nr. 2
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Umsatzsteuerzuständigkeitsverordnung (UStZustV)
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42
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§ 1 Abs. 1 Nr. 20 Buchst. e UStZustV
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Regelungen zur Zuständigkeit des Finanzamts Cottbus
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Art. 19 Nr. 1
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(Art. 50 Abs. 6) |
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43
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§ 1 Abs. 3 UStZustV
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Redaktionelle Folgeänderung zur Zuständigkeit für Vergütungsanträge
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Art. 19 Nr. 2
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44
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§ 1 Abs. 1 und Aufhebung § 1a EUStBV
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Streichung der Einfuhrumsatzsteuerbefreiung für Sendungen mit geringem Wert
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Art. 25 Nr. 1 und 2
|
(Art. 50 Abs. 6) |
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Zollverordnung (ZollV)
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45
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§ 23 Abs. 1 ZollV
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Einführung von Bagatellgrenzen für Einfuhrabgaben
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Art. 26
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(Art. 50 Abs. 6) |
Fundstelle(n):
BBK 2021
NWB ZAAAH-79652
