Online-Nachricht - Donnerstag, 28.08.2025

Einkommensteuer | Verlust­nutzung nach Been­di­gung einer zwei­gliedri­gen KG durch An­wach­sung auf eine GmbH (BFH)

Wächst eine KG auf den ein­zig ver­bleiben­den Kom­mandi­tisten in der Rechts­form einer GmbH an, so ist der zum Be­endi­gungs­zeit­punkt fest­gestell­te ver­rechen­bare Verlust des Kom­mandi­tisten im Sinne des § 15a Abs. 4 EStG mit künf­tigen Gewin­nen der GmbH ver­rechen­bar (BFH, Urteil v. 19.3.2025 - XI R 2/23; veröf­fent­licht am 28.8.2025).

Sachverhalt: Die Beteilig­ten streiten um die Frage, ob Ver­luste im Sinne des § 15a EStG und des § 10a GewStG, die für eine GmbH als am ganzen Vermögen einer KG beteilig­ten Kom­mandi­tistin ent­standen sind, im Fall der An­wachsung auf die GmbH von dieser mit eigenen Gewinnen ver­rechnet werden können. Die Vorinstanz hatte dies bejaht (FG München, Urteil v. 25.1.2023 - 6 K 1787/19).

Die Richter des BFH wiesen die Revision des FA zurück und führten in den Leitsätzen des Urteils Folgendes aus:

  • Wächst eine KG auf den einzig verblei­benden Kommandi­tisten in der Rechts­form einer GmbH an, so ist der zum Beendi­gungs­zeit­punkt festgestellte ver­rechen­bare Verlust des Kommandi­tisten im Sinne des § 15a Abs. 4 des Ein­kommen­steuer­gesetzes mit künftigen Gewinnen der GmbH verrechenbar.

  • Der übergegangene Verlust ist nicht wegen der Gesamt­rechts­nachfolge von einem ver­rechen­baren in einen aus­gleichs­fähigen Verlust umzu­qualifi­zieren.

  • Der bei der KG festge­stellte Verlust im Sinne des § 10a GewStG ist infolge der Anwachsung von der GmbH nutzbar (Anschluss an BFH, Urteil v. 25.4.2024 - III R 30/21, BStBl II 2025, 56).

  • Der gewerbesteuer­recht­liche Grund­satz der Unter­nehmens­konti­nuität erfordert wegen § 2 Abs. 2 Satz 1 GewStG jedenfalls dann nicht die Fortführung der Tätigkeit der bis­herigen KG durch den ehe­maligen Kommandi­tisten in der Rechts­form einer GmbH, wenn die Tätigkeit der KG zum Zeitpunkt der Anwachsung nicht voll­ständig einge­stellt war.

Quelle: BFH, Urteil v. 19.3.2025 - XI R 2/23; NWB Datenbank (il)

 
Zur Online-Nachricht mit Anmerkung von Richter im XI. Senat des BFH Prof. Dr. Alois Nacke gelangen Sie hier (Login erforder­lich).