Online-Nachricht - Donnerstag, 13.11.2025

Ein im Sonder­betriebs­vermö­gen eines Mit­unter­nehmers ange­fal­le­ner Sanie­rungs­ertrag i.S. des § 3a Abs. 1 Satz 1 EStG ist – wie ein im Gesamt­hands­bereich einer Mit­unter­nehmer­schaft ange­fal­lener Sanie­rungs­ertrag – nach § 3a Abs. 4 Satz 1 EStG fest­zustel­len (BFH, Urteil v. 21.8.2025 - IV R 23/23; veröf­fent­licht am 13.11.2025).

Sachverhalt: Die Beteilig­ten streiten darüber, ob die Vor­aus­setzun­gen einer unter­nehmens­bezo­genen Sanie­rung i. S. des § 3a Abs. 1 Satz 1 i.V.m. Abs. 2 EStG vorliegen. Das FA hatte die Fest­stel­lung eines Sanie­rungs­ertrags abge­lehnt, das FG der ersten Instanz hatte der hiergegen gerich­teten Klage stattgegeben (FG Münster, Urteil v. 4.9.2023 - 9 K 3511/20 F).

Die Richter des BFH hoben das Urteil auf und wiesen die Sache zur ander­weitigen Verhand­lung und Ent­schei­dung zurück:

• Ein im Sonderbetriebsvermögen eines Mit­unter­nehmers angefal­lener Sanie­rungs­ertrag im Sinne des § 3a Abs. 1 Satz 1 EStG ist - wie ein im Gesamt­hands­bereich einer Mit­unter­nehmer­schaft ange­falle­ner Sanie­rungs­ertrag - nach § 3a Abs. 4 Satz 1 EStG festzustellen.

• Bei einer Mitunter­nehmer­schaft müssen die einzelnen Tat­bestands­merk­male einer unter­nehmens­bezo­genen Sanie­rung im Sinne des § 3a Abs. 2 EStG bezogen auf die Gesell­schaft vorliegen.

• Für die Auslegung der in § 3a Abs. 2 EStG enthal­tenen Tat­bestands­merk­male ist auf die zu § 3 Nr. 66 EStG a.F. ergan­genen Recht­sprechungs­leit­linien zurück­zugrei­fen (vgl. BFH, Beschluss v. 9.8.2024 - X B 94/23, BStBl II 2025, 145, Rz 20 (s. hierzu Kanzler, NWB 2025 S. 626, Bodden, NWB 36/2024 S. 2454 sowie unsere Online-Nachricht v. 9.1.2025) sowie BFH, Beschluss v. 27.11.2020 - X B 63/20, Rz 7).

Quelle: BFH, Urteil v. 21.8.2025 - IV R 23/23; NWB Datenbank (il)

 
Zur Online-Nachricht mit Anmerkung von ehem. Richter im IV. Senat des BFH Walter Bode gelangen Sie hier (Login erforder­lich).